Нередко налогоплательщики пытаются оспорить доначисления и взыскания по результатам выездной налоговой проверки (ВНП), ссылаясь на то, что проверка шла с нарушением сроков. Однако суды подходят к этому вопросу по-разному: в одних случаях нарушение сроков лишает инспекцию права взыскивать задолженность, в других – нет. Разберем в чем разница на примере судебной практики.
Ключевой вопрос, который ставят перед собой суды: это так называемый пресекательный двухлетний срок, установленный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, если он пропущен, право на принудительное взыскание утрачивается независимо от наличия долга.
Два подхода судов к нарушению сроков ВНП: когда взыскание признают незаконным.
В деле № А38–5256/2022 суд проанализировал всю последовательность принятия процессуальных действий (составление акта, его вручение, рассмотрение материалов, вынесение решения) и пришел к выводу: допущенные налоговым органом нарушения процессуальных сроков проведения ВНП привели к смещению даты вступления решения в силу, в результате чего двухлетний срок, установленный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, был полностью исчерпан к моменту выставления требования. В связи с чем налоговый орган утратил право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке (Определение СК по экономическим спорам Верховного суда РФ от 04.06.2024 г. № 301 – ЭС23 – 26689).
В деле № А56 – 43380/2025 суд исходил из того, что несоблюдение сроков проведения ВНП, в том числе отдельных ее этапов, сами по себе не аннулируют право ИФНС на взыскание, если не превышен пресекательный двухлетний срок. В основу указанного вывода положена правовая позиция, сформулированная в п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г., в соответствии с которой нарушение отдельных процессуальных сроков в рамках налогового контроля не меняет порядок исчисления сроков, установленных законом на принятие мер по взысканию (Постановление Арбитражного суда СЗО от 19.05.2026 г. № Ф07-1340/2026. На момент публикации не обжаловано в Верховный Суд РФ).
На что обратить внимание: чек-лист для оценки перспектив спора
- Определите момент начала течения двухлетнего срока по ст. 47 НК РФ: чаще всего это дата истечения срока добровольной оплаты по требованию, выставленному на основании вступившего в силу решения по проверке.
- Соблюдение сроков на каждом этапе взыскания. Статьи 46, 47 НК РФ регламентируют порядок внесудебного взыскания, в том числе направления требования, взыскание за счет средств на счетах, далее за счет иного имущества.
- ·Совокупную продолжительность всех этапов. Даже если отдельные действия инспекции были совершены с нарушением установленных сроков, необходимо установить не был ли превышен максимально допустимый двухлетний срок, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.
Практические выводы для налогоплательщика
Аргумент о длительности проведения необходимо подкреплять расчетами. Важно показать, как именно нарушения на разных стадиях проверки привели к превышению срока, установленного ст. 47 НК РФ.
Оспаривать следует не только решение, принятое по результатам проверки. Но и последующие акты, направленные на взыскание.
Помощь экспертов
Юридическая компания Кайман поможет проанализировать материалы проверки, рассчитать сроки и выстроить стратегию оспаривания доначислений и взыскания. Оставьте заявку на консультацию.